Regime Iva esportazioni “franco valuta”: Risoluzione n. 94 del 13/12/2013

di lettura

Le vendite di beni precedentemente inviati in uno Stato non comunitario in regime doganale c.d. franco valuta, si configurano quali cessioni all’esportazione (e quindi rilevanti in sede di determinazione del “plafond”) sotto la condizione che l’operazione, fin dalla sua origine e nella relativa rappresentazione contabile, sia stata concepita in vista del definitivo trasferimento e cessione della merce all’estero.

Regime Iva esportazioni “franco valuta”: Risoluzione n. 94 del 13/12/2013

Con la risoluzione n. 94/E del 2013, l’Agenzia delle entrate analizza la disciplina IVA applicabile alle cessioni di beni ceduti dopo essere stati trasportati in uno Stato non comunitario. Più in particolare, il caso esaminato riguarda beni precedentemente inviati da un soggetto nazionale a partire dal territorio italiano in un deposito ubicato in uno Stato non comunitario gestito dal soggetto stesso e poi ceduti da quest’ultimo ai propri clienti in detto Stato.

Nella fattispecie brevemente sintetizzata, è da notare come il trasferimento della proprietà si perfezionerà dopo che i beni sono stati esportati, e precisamente all’atto del prelievo per la consegna al cliente extra-UE.

L’istante richiede pertanto se all’atto della consegna di tali beni al cliente extra-UE:

  • tali cessioni possano essere fatturate come non imponibili ad IVA ex art. 8 del D.P.R. n. 633/1972
  • e, in quanto tali, possano rilevare positivamente in sede di determinazione dello «status» esportatore abituale e del «plafond» a tali fini spendibile.

In linea di principio, stando alla normativa nazionale, nella fattispecie esaminata si resterebbe al di fuori della non imponibilità ex art. 8 del D.P.R. n. 633/1972, in quanto l’effetto traslativo della proprietà non è contestuale all’invio dei beni al di fuori del territorio comunitario, ma si verifica successivamente con il prelievo operato dal depositario, quindi quando i beni si trovano all’estero.

Infatti, ai sensi dell’art.8, primo comma, lett. a, del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, affinché una cessione possa configurarsi come una cessione all’esportazione non imponibile, è necessaria la coesistenza di due elementi:

  1. il trasferimento della proprietà dei beni
  2. il trasporto o la spedizione dei beni fuori del territorio comunitario «a cura o a nome del cedente».

La successiva cessione dei beni, precedentemente esportati senza vendita, non è qualificabile come operazione non imponibile ex art. 8, ma come operazione fuori campo Iva per mancanza del presupposto territoriale (ai sensi all’art. 7-bis, comma 1, del D.P.R. n. 633/1972) con l’importante conseguenza che tale l’operazione non potrà essere inclusa tra quelle che concorrono alla formazione del plafond.

Utile ricordare che con la Risoluzione n. 58/E del 2005 l’Agenzia delle Entrate ha escluso il trattamento di non imponibilità in mancanza di un contratto di consignment stock, facendo riferimento proprio al caso in cui l’operatore nazionale invii merci verso un suo deposito situato in un Paese terzo per la successiva rivendita. In tal caso all’atto dell’esportazione delle merci non si verifica alcuna cessione a titolo oneroso e la rivendita effettuata nel paese terzo non rileverà agli effetti dell’IVA ai sensi dell’art. 7, secondo comma, del D.P.R. n. 633/1972» (ora art. 7-bis, comma 1, dello stesso decreto), in quanto i beni si trovano all’estero.

Ora, con la risoluzione in commento, l’Amministrazione Finanziaria ha in parte rivisto l’impostazione più restrittiva emergente dalla risoluzione n. 58/E/2005, ritenendo che la fattispecie “pur non essendo riconducibile allo schema del contratto di consignment stock, appaia, sul piano degli effetti, molto simile a quest’ultima fattispecie. Del resto, (…) l’invio dei propri beni negli USA in regime franco valuta per essere successivamente ceduti al cliente statunitense, avviene in virtù dell’impegno contrattualmente vincolante assunto ab origine dalle stesse parti. Le merci, ancorché stoccate in un deposito di proprietà della controllata statunitense, di cui l’interpellante ha la disponibilità in virtù del contratto di locazione appositamente stipulato, appaiono vincolate, sin dall’inizio, all’esclusivo trasferimento in proprietà del cliente estero in relazione alle sue esigenze di approvvigionamento”.

Il parere dell’Agenzia appare assai interessante perché ora anche nel caso di immissione dei beni in un proprio deposito ubicato in uno Stato non comunitario in modo da garantire la tempestiva esecuzione delle esigenze di approvvigionamento del cliente extra-UE, la successiva cessione delle merci (che si concretizzerà all’atto del prelievo) potrà essere considerata come cessione all’esportazione e non già come cessione da considerarsi avvenuta al di fuori del territorio italiano.

A tal fine sarà necessario che la società esportatrice dimostri che l’operazione, fin dalla sua origine, e nella relativa rappresentazione documentale, sia stata concepita in vista del definitivo trasferimento e cessione della merce al solo cliente estero in relazione alle sue esigenze di approvvigionamento.

Naturalmente, il Plafond di cui all’art. 8, secondo comma, dello stesso decreto, si andrà a costituire solo nel momento e nella misura in cui le stesse risultino prelevate dall’acquirente e debitamente fatturate dal fornitore.

Nella risoluzione si ricorda altresì, a supporto della soluzione accolta, la giurisprudenza della Corte di cassazione n. 23588 del 20 dicembre 2012, secondo cui “ciò che risulta essenziale (…) al fine di evitare iniziative fraudolente, è la prova (il cui onere grava sul contribuente) che l’operazione, fin dalla sua origine, e nella relativa rappresentazione documentale, sia stata concepita in vista del definitivo trasferimento e cessione della merce all’estero”.

Natale Galimi

Tag dell'informativa

Fiscalità
Guida pratica: triangolazioni e quadrangolazioni
Guida pratica: triangolazioni e quadrangolazioni
Unioncamere Lombardia ha realizzato una nuova guida pratica sulle operazioni triangolari e sulle “transazioni a catena” a cui partecipano più di tre operatori, dislocati in più Stati (quadrangolazioni).
Svizzera: trattamento degli accantonamenti straordinari per probabili perdite causate dalla pandemia
Svizzera: trattamento degli accantonamenti straordinari per probabili perdite causate dalla pandemia
Dopo la crisi sanitaria, molte aziende chiudendo i conti relativi al periodo d’imposta 2019, ragionano sull’istituire nel bilancio d’esercizio un accantonamento per le conseguenze legate alla pandemia Covid-19.
Prova cessioni intracomunitarie: nuovi chiarimenti dell’amministrazione finanziaria
Prova cessioni intracomunitarie: nuovi chiarimenti dell’amministrazione finanziaria
Con la circolare n. 12/E del 12 maggio 2020, l’Agenzia delle Entrate torna a occuparsi della prova delle cessioni intracomunitarie, per chiarire la portata applicativa del Reg. Ue n. 282 del 2011, introdotto dal Reg. Ue n.
Prova cessioni intracomunitarie franco magazzino: i chiarimenti dell’Agenzia delle entrate
Prova cessioni intracomunitarie franco magazzino: i chiarimenti dell’Agenzia delle entrate
Con la risposta all’istanza di interpello n. 117, pubblicata il 23 aprile 2020, l’Agenzia delle entrate torna ad occuparsi della prova delle cessioni intracomunitarie il cui trasporto viene effettuato a cura, o a nome dell’acquirente.
Prove di avvenuta consegna intracomunitaria: i chiarimenti dell’Agenzia delle entrate
Prove di avvenuta consegna intracomunitaria: i chiarimenti dell’Agenzia delle entrate
L’Agenzia delle Entrate ha fornito risposta a un interpello inerente alle nuove prove di avvenuta consegna intracomunitaria, ponendosi come obiettivo quello di semplificare il complesso sistema probatorio fornito dal Regolamento comunitario in vigore dal 1° gennaio 2020.
VAT - News: speciale provvedimenti anti-Covid 19
VAT - News: speciale provvedimenti anti-Covid 19
Scopri le novità IVA introdotte, a seguito dell'emergenza Covid-19, da: Spagna, Danimarca, Cipro, Turchia, Belgio e Romania.
Direttiva europea ATAD2: pacchetto antielusione
Direttiva europea ATAD2: pacchetto antielusione
In un contesto di emergenza sanitaria ed economica, come quello che stiamo vivendo, le imprese a breve si troveranno a dover affrontare con i propri consulenti, anche  l’impatto delle norme dettate dalla direttiva ATAD2. 
IVA - Vat News: Speciale provvedimenti IVA Covid-19
VAT - News: provvedimenti IVA Covid-19
Nella pubblicazione periodica di Unioncamere lombardia le novità in tema di IVA introdotte dai principali Paesi europei per l'emergenza Coronavirus.
I modelli intrastat e la conferma delle soglie
I modelli intrastat e la conferma delle soglie
Sono oramai trascorsi molti anni da quanto è stato introdotto a carico delle aziende che effettuano cessioni/acquisti di riepilogare in dogana le operazioni effettuate in ambito Unione Europea. 
La fattura in dogana nelle operazioni doganali di export
La fattura in dogana nelle operazioni doganali di export
La fattura commerciale rappresenta un documento di fondamentale importanza per espletare le formalità doganali di importazione e/o di esportazione.